会计年报审计注意事项

会计报表审计是审计业务中的重要一环,因此,不论是会计报表审计还是会计年报审计工作中的技巧就显得尤为重要。本文主要分享会计年报审计注意事项和会计报表审计应该注意的技巧,希望能够对财务会计及相关人员有所帮助。

一、会计年报审计的四个阶段

1、初步业务活动;

2、审计计划阶段;

3、审计实施阶段;

4、审计完成阶段;

二、年报审计注意事项主要分为5点,分别是明确审计目标、正确理解审计的时间范围、全面理解审计责任、严格遵循审计程序与确保审计质量的关系

和特殊用途审计报告与普通审计报告的关系。

1、明确审计目标

注册会计师的审计目标是:财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师审计不是拾遗补缺性的,也不是处罚性的,而是对被审计单位财务报表的总体列报发表审计意见。因此,注册会计师应树立全局观念,通过各种审计程序,务求全面了解被审计单位整体经济活动和财务状况。

2、正确理解审计的时间范围

尽管审计的时间范围在审计报告中已明确,但《首次接受委托时对期初余额的审计》准则要求注册会计师对以前年度发生的经济业务进行审计确认。对报告期后发生的经济活动,《期后事项》准则要求注册会计师进行适当关注和披露。另外,在可预见的未来时期内是否能够正常运行,《持续经营》准则要求注册会计师对持续经营能力进行评价。因此,注册会计师审计的时间范围是以审计报告中明确的时间范围为主,并不完全局限于这个时间范围。实际的时间范围要更宽。

3、全面理解审计责任

(1)进行风险评估时要考虑与财务报表相关的内部控制,但目的并非对内部控制的有效性发表意见。注册会计师在年度会计报表审计中对内部控制有效性的检查,目的是评价审计风险、确定审计抽样范围和规模,不是对内部控制制度专项审计。

(2)评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性。恰当选用会计政策、合理作出会计估计是被审计单位管理层的责任,但对管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性作出恰当评价则是注册会计师的责任。因此,注册会计师应将此作为一个工作重点。

(3)评价财务报表的总体列报。注册会计师审计重点不是检查小额业务处理的正确与否,而是要合理评价财务报表的总体列报。因此,着眼点应是影响财务报表总体的重大事项的列报。无论一般审计程序做得多么严谨,都要增加评价财务报表的总体列报这一必不可少的程序。

4、严格遵循审计程序与确保审计质量的关系

(1)严格遵循审计程序是确保审计质量的基础。如实物资产监盘、往来户发函询证等程序,是必不可少的。通过这些审计程序能够迅速、有效地发现被审计单位资产管理、往来户管理中存在的问题,从而对相关资产负债在财务报表中的列报进行合理地评价。

(2)仅仅依靠严格遵循审计程序还不能达到确保审计质量的目的。在严格遵循审计程序的基础上,注册会计师要充分运用职业判断能力和综合分析能力,根据异常现象发现实质性问题,真正确保审计质量、降低审计风险。

5、特殊用途审计报告与普通审计报告的关系

注册会计师经常遇到客户提出特殊要法度,有的说:“我们这个审计报告只用于工商年检,没有什么责任。”其实,注册会计师年度会计报表审计报告是对所有使用者有效,即使在审计报告中明确列示报告用途,这种附加条款也是无效的。因此,注册会计师不能心存侥幸,对任何审计报告都应坚持必要的职业谨慎态度。

三、合并会计报表审计技巧

在合并会计报表审计实践中,需要寻找既准确又简便的审计技巧。合并会计报表审计的难点主要集中在内部业务的抵消审核上,因而审计师常常会利用合并会计报表与母公司会计报表、各子公司会计报表之间的特殊必然联系,对合并会计报表的主要项目进行复核,来确定合并会计报表数据的正确性。

总结下来,应该注意下面几点:

1、利用“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系核实“合并净资产”的正确性,合并抵消对净资产的影响有以下几个方面:

合并前子公司报表调整等对母公司长期股权投资的影响数、累计未确认投资损失数、资产减值准备抵消数、存货抵消数等。

核对关系如下:

合并净资产+累计未确认投资损失数-(或+)长期投资调整数-(或+)资产减值准备抵消数+(或-)存货所含未实现利润抵消数+(或)其他资产所含未实现利润抵消数=母公司净资产。

2、利用“合并净利润”与“母公司净利润”的关系,核实“合并净利润”项目的正确性。其存在的关系为:

合并净利润+(或-)存货未实现内部销售利润抵消数+(或-)其他内部购销未实现利润抵消数-(或+)资产减值准备抵消对当期利润的影响数+(或-)合并前投资收益调整数-职工奖励及福利基金及其它不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润。

3、利用“合并投资收益”与“各子公司净利润合计数”的关系来核实投资收益项目抵消的正确性。由于子公司的净利润分别为体现为合并利润及利润分配表的各个项目,因此存在以下计算关系:

合并投资收益+少数股东本期收益+本期计提的职工奖励及福利基金及其他不属于投资者所有的利润分配项目-本期未确认投资损失=子公司净利润合计数。

四、往来账审计技巧

往来账审计应收款项和应付款项两个方面,分属企业的短期债券和短期债务。具体包括应收账款、应收外汇账款、预付账款、应付账款、其他应付款等项目。对往来账的审计,是审计工作中的一个重点,在实施过程中,应注意掌握下面的一些技巧:

1、分析账户的账龄及余额构成,应选取账龄长、金额大的、年内往来频繁年底突然结算清户的、年末出现大额贷方余额的等应收款项目进行调查询问和向债务人进行函证。根据函证情况编制函证结果汇总表;回函金额不符的,要查明原因做出记录或适当的调整;未回函的,可以再次复询。

2、对应收款项收不回已确认为坏账的,应审查有无必要的审批手续,计提的方法是否适当,账务处理是否合规,是否已在资产负债表上反映。对已经确认认为坏账的而又重新收回的应收账款,要审查是否做了冲销原坏账的账务处理。

3、抽查商品入库记录,查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。及时抽查部分凭证,确定核算内容的真实性,是否存在未入账的应付事项。

4、要审查往来账的明细余额合计数和总账及报表余额是否相一致,核对有关凭证和账薄记录,即查核账账、账证、账表是否相符。

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